礼品卡与税务处理

最近税务局出了一个征求意见稿 （Exposure Draft December 2024）,给节日礼品的赠送重申了税务处理上的定义（PUB00462）,小编总结了稿子的关键要点如下：

礼品卡与产品的税务解析：企业不可忽视的合规关键

近年来，赠送礼品卡和产品回馈已成为众多企业提升客户忠诚度的重要工具。然而，它们在税务处理上的细致规定和合规要求往往容易被忽略。本文将从多个角度详细解析礼品卡与产品回馈的税务处理规则，帮助企业更好地应对相关的合规挑战。

一、税务背景：收入与货币的基本定义

在《新西兰所得税法2007》条款S CB 1(1)中，企业收入被定义为“从企业营业中获得的金额”，这包括从企业经营活动中获得的礼品卡或产品回馈。同时，税法中对“货币”的定义也不断扩展，涵盖了传统货币（如现金）与电子货币（如预付卡和电子钱包）。

1. 电子货币的特点

电子货币指通过电子或磁性存储的货币价值，可用于支付交易。这些支付方式包括开放式礼品卡（如与信用卡网络联合发行的预付卡）以及移动支付工具。其广泛的接受度使其在税务上被视为货币，与传统现金具有相似地位。

2. 产品的“货币价值”属性

除了货币，某些可交易的商品或礼品卡也被视为具有“货币价值”（Money’s worth），因为它们能够被出售或兑换为现金。这种特性使得产品回馈在税务处理上有特殊的考量。

二、礼品卡类型与税务处理的关键差异

根据适用范围的不同，礼品卡可分为开放式和封闭式两种类型，它们在税务上的处理方式截然不同：

1. 开放式礼品卡（Open Loop Card）

开放式礼品卡是与国际支付网络（如Visa、MasterCard）联合发行的预付卡，能够在全球范围内广泛使用，包括线下门店和线上商店。

  • 税务属性：被视为货币和电子货币。
  • 税务处理：当企业将其提供给员工时，此类礼品卡被视为“工资性收入”，需根据员工的税率缴纳PAYE税。(ITA 2007 Sections BE 1(1), CE 1(1), RA 5 and RD 3&4)

2. 封闭式礼品卡（Closed Loop Card）

封闭式礼品卡仅能在特定商户或商圈内使用，例如商场礼品卡或商户卡。

  • 税务属性：不被视为货币，而是货币价值的一种表现形式。
  • 税务处理：此类礼品卡被视为附加福利（Fringe Benefit），需根据其市场价值缴纳附加福利税（FBT）。(ITA 2007 Section RD 27(3))

三、企业面临的常见税务场景

案例一：封闭式礼品卡的税务处理

背景：某建筑公司购买了价值4,000纽币的建筑材料，并获得面值400纽币的封闭式礼品卡，该礼品卡仅可用于指定商户，随后公司将其赠与非股东员工。
税务解析：

  1. 礼品卡的面值（400纽币）计入企业收入。
  2. 企业提供的礼品卡为员工附加福利，需按其面值缴纳福利税(FBT)。
  3. 企业可就所缴纳的FBT申请税务抵扣。

案例二：开放式礼品卡的税务处理

背景：某公司购买价值5,000纽币的建筑材料，获得了5张面值100纽币的开放式礼品卡。其中3张提供给员工用于个人用途。
税务解析：

  1. 礼品卡总面值（500纽币）计入企业收入。
  2. 提供给员工的礼品卡需按员工适用税率缴纳PAYE税，例如税率为33%，企业需为每张卡支付49纽币的税金。
  3. PAYE税可作为企业的税务抵扣。

案例三：实物商品回馈的税务处理

背景：某公司购买15,000纽币的建筑材料，获赠两台市场零售价各为750纽币的烧烤炉，公司自留一台，并将另外一台赠与员工。同类型的全新烧烤炉（闲置的）在二手平台售价为$550。
税务解析：

  1. 烧烤炉的二手市场价值（如每台550纽币，共1100纽币）计入企业收入。
  2. 提供给员工的烧烤炉被视为附加福利，或需按照其市场价值（750纽币）缴纳FBT（具体取决于该公司是否符合门槛豁免minimum threshold exemption）。
  3. 企业可就所缴纳的FBT进行税务抵扣。

四、企业合规指南

为了确保在税务处理上合规，企业应注意以下几点：

  1. 分类管理：区分开放式与封闭式礼品卡，并了解对应的税务处理规则。
  2. 准确申报：及时申报因礼品卡和产品回馈产生的收入或附加福利价值。
  3. 了解豁免规则：熟悉附加福利税的最低限额规定，合理利用税务优惠政策。
  4. 专业咨询：针对复杂税务问题，建议寻求税务顾问的指导。

五、结语

礼品卡和产品回馈在企业经营中的应用日益广泛，但同时也伴随着复杂的税务处理要求。企业若能深入理解相关规定，并遵循税务合规指南，不仅能有效规避税务风险，还能为长期业务发展打下坚实基础。

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